У наших контрагентов нередко случается такая ситуация, когда организация бесплатно пользуется помещением или иным имуществом, принадлежащим другой компании, либо вообще не заключая при этом никакого договора (например, аренды и пр.), либо по договору безвозмездного пользования (срочному или бессрочному). В этом случае возможны негативные налоговые последствия.
Что за это будет
Дело в том, что бесплатное использование имущества влечет за собой получение внереализационного дохода от безвозмездно полученного права на пользование имуществом.
Этот доход рассчитывается оценочным путем по ст.40НК РФ. И если вы не учтете его при расчете налоговой базы по налогу на прибыль или налогу при УСНО, то налоговики, обнаружив такое положение вещей, сделают следующее:
— доначислят налог на прибыль или налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО с суммы такого дохода, рассчитанной исходя из цен, по которым аналогичное имущество сдается в аренду;
— начислят соответствующие пени;
— оштрафуют за неуплату налога на прибыль или налога по УСН в размере 20% от суммы неуплаченного налога.
У того, кто предоставляет свое имущество в безвозмездное пользование, тоже могут быть проблемы. Во-первых, он не вправе начислять амортизацию по такому имуществу, во-вторых, ему могут доначислить НДС с рыночной стоимости аренды аналогичного имущества, в-третьих, он не вправе уменьшать прибыль на расходы, понесенные при подготовке имущества для передачи в аренду.
При проведении выездных проверок налоговые органы обращают особое внимание на правовые основания использования налогоплательщиком в своей деятельности имущества, имущественных прав и услуг других лиц. (позиция Мельниченко А.Н., государственного советника РФ)
Если организация получила от другой организации право безвозмездно пользоваться ее имуществом (например, офисом или оборудованием), то в этом случае она обязана включить в налоговую базу сумму внереализационных доходов, определяемую исходя из рыночных цен на
аренду идентичного имущества без учета НДС. ( позиция Президиума ВАС РФ ).
Такие же последствия будут и тогда, когда право безвозмездно пользоваться имуществом вы получили от своего учредителя, чья доля в вашем уставном капитале составляет более 50%. Ведь для целей налогообложения не учитываются доходы в виде полученного безвозмездно от учредителя имущества, а не имущественного права.
Такое правило распространяется на все организации, кроме некоммерческих, бесплатно пользующиеся государственным и муниципальным имуществом для ведения уставной деятельности.
Когда признавать «безвозмездный» доход
Датой признания дохода, при безвозмездном пользовании имуществом, для организаций, использующих метод начисления, все более-менее ясно: они должны признавать такие доходы в течение всего периода пользования имуществом на конец каждого квартала (месяца). Кстати, многие упрощенцы не хотят признавать доход в виде безвозмездно полученного имущественного права, так как реально никаких денег они не получают и момент признания дохода в такой ситуации не определен.
Такая позиция ошибочна. Ведь доход — это не только фактическое поступление денег, но и получение иного имущества или имущественных прав. Более того, внереализационные доходы у упрощенцев учитываются в том же порядке, что и у организаций, применяющих общий режим налогообложения. А у последних безвозмездно полученное имущественное право прямо названо в числе доходов. Если же говорить языком экономики, то доход (экономическая выгода) от безвозмездного пользования имуществом заключается в сбереженных деньгах, которые упрощенец уплатил бы, если бы пользовался имуществом за плату.
Например, если имеется документ, в котором указано, на какой срок передается имущество, то нужно учесть сразу доход за все время пользования имуществом. Если же такого документа нет, то доход должен определяться в каждом из отчетных периодов исходя из стоимости аренды аналогичного имущества.
Получается, что безвозмездное пользование имуществом сродни бесплатному сыру, который, как известно, бывает только в мышеловке. Это может привести к дополнительным налоговым рискам. Поэтому, прежде чем радоваться возможности не платить, к примеру, за полученное оборудование или помещение, адекватно оцените все возможные негативные последствия такой ситуации. Наверное, безопаснее заключить договор аренды с небольшой арендной платой, которую вы будете включать в расходы, и спать спокойно, чем вздрагивать от каждого звонка из ИФНС.
Согласно п. 2.1 статьи 2Федерального закона N 54-ФЗ индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательской деятельности, установленные подпунктами 3, 6, 9, 10, 11, 18, 28, 32, 33, 37, 38, 40, 45, 46, 47, 48, 53, 56 и 63, пункта 2, ст. 346,43 Налогового кодекса Российской Федерации, могут осуществлять расчеты без применения ККМ.
Но, обязательно надо выдавать вашему клиенту документ, который подтвердит факт выполнения услуг и осуществления расчета между ИП и клиентом.
Это должен быть Бланк Строгой Отчетности (БСО) содержащий наименование
документа, его порядковый номер, дату и время, место осуществления расчета или адрес регистрации ИП, обязательно наименование ИП, его ИНН, систему налогообложения.
Укажите наименование услуги, кол-во и цену за единицу, общую сумму оплаты и как она проведена (наличными или в безналичном порядке). Должна быть подпись ИП и расшифровка Фамилия И.О.
Лучше заказать БСО в типографии, указав в печатном виде все возможные
реквизиты. Бланки должны быть самокопирующиеся в 2-х экз. Один отдатите клиенту, второй остается у Вас.
Если у ИП не будет наемных работников – он имеет право НЕ ПРИМЕНЯТЬ ККТ
До 01 июля 2021г (ч.1. ст.2 ФЗ №129 от 06.06.2019г). На 01.10.2020г данная статья действующая.
Ведение учета, бухгалтерского или налогового обязует организации и ИП оформлять первичные документы, подтверждающие факт осуществления хозяйственной деятельности. И, если Вы относитесь к числу лиц, которые занимаются оказанием услуг или выполнением работ, то по роду вашей деятельности у вас возникает необходимость оформлять первичный документ, который называется « Акт приема-передачи выполненных работ и услуг». А поскольку законодательно утвержденной формы акта нет, компания «Неотон-СЗ» предлагает вашему вниманию рекомендации о том, как правильно его составить. На основании именно этого акта вы вправе требовать оплату за выполненные вами работы или оказанные услуги.
Исходя из положений законодательства составление акта приема-передачи является обязательным лишь в трех случаях. Первый — приемка работ по договору подряда. Второй — приемка работ по договору строительного подряда. Третий — тогда, когда это прямо предусмотрено самим договором.
ООО «Неотон-СЗ» советует составлять акт приема-передачи даже в том случае, если это не предусмотрено договором на выполнение работ (оказание услуг). Ведь Договор о выполнении работ (оказании услуг) представляет собой документально оформленные намерения сторон о предоставлении и оплате работ (услуг), которые составляют предмет договора. Поэтому, договор не может отражать процесса и реальных результатов предоставления таких работ (услуг), замечаний сторон относительно их качества и т.п. А акт приема-передачи и будет тем документом, который подтверждает прием заказчиком предоставленных работ (услуг), и своеобразным свидетельством передачи права собственности на них от одного лица к другому.
Компания «Неотон-СЗ» разработает акт приема-передачи конкретно для вашего вида деятельности, кроме налогоплательщиков, занимающихся строительством, так как они могут использовать, форму акта приема-передачи N КС-2, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N100
Акт приема-передачи можно составлять в произвольной форме, не забыв про обязательные реквизиты
Они приведены в п.2 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Руководствоваться положениями закона N 402-ФЗ при составлении первичных документов должны не только организации, но и индивидуальные предприниматели. Самостоятельно разработанный ООО «Неотон-СЗ» « Акт приема-передачи» содержит следующие реквизиты:
— наименование документа;
— дату составления документа;
— наименование организации или Ф.И.О. коммерсанта, от имени которых составлен документ;
— содержание факта хозяйственной жизни, где подробно описать выполненные работы или оказанные услуги.
— величину натурального или денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
— наименование должности лица, совершившего сделку или операцию и ответственного за правильность ее оформления;
— подпись этого лица.
Помимо основных реквизитов мы вносим в акт приема-передачи и ряд дополнительных, поскольку все они будут полезны для учета.
Основание для составления акта. Основанием в данном случае будут реквизиты договора, на основании которого вами были выполнены работы или оказаны услуги. Указание в акте приема-передачи реквизитов договора подтвердит реальность выполненных вами работ или оказанных услуг.
Сроки и объемы выполненных работ (оказанных услуг). Эти сведения пригодятся, если вдруг заказчик впоследствии решит предъявить вам претензии, что вы оказали услуги не в полном объеме.
Дата фактического принятия работ (услуг). Это необходимо указать, поскольку именно с этой даты начинается гарантийный срок на выполненные работы (оказанные услуги).
Составлять акт приема-передачи следует в двух экземплярах: один — для вас, второй — для заказчика.
Но, обязательно надо выдавать вашему клиенту документ, который подтвердит факт выполнения услуг и осуществления расчета между ИП и клиентом.
Это должен быть Бланк Строгой Отчетности (БСО) содержащий наименование
документа, его порядковый номер, дату и время, место осуществления расчета или адрес регистрации ИП, обязательно наименование ИП, его ИНН, систему налогообложения.
Укажите наименование услуги, кол-во и цену за единицу, общую сумму оплаты и как она проведена (наличными или в безналичном порядке). Должна быть подпись ИП и расшифровка Фамилия И.О.
Лучше заказать БСО в типографии, указав в печатном виде все возможные
реквизиты. Бланки должны быть самокопирующиеся в 2-х экз. Один отдатите клиенту, второй остается у Вас.
Если у ИП не будет наемных работников – он имеет право НЕ ПРИМЕНЯТЬ ККТ
До 01 июля 2021г (ч.1. ст.2 ФЗ №129 от 06.06.2019г). На 01.10.2020г данная статья действующая.
МИФНС признает вас недобросовестным налогоплательщиком при анализе вашей деятельности, по следующим основным обстоятельствам:
— создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции (п.6
Постановления N 53, письмо Минфина России от 18.04.2017 N 03-13-07/23243);
— взаимозависимость участников сделок (п.6 Постановления N 53, Письма Минфина России от 13.07.2016 №03-01-18/40957, ФНС России от 16.08.2017 №СА-4-7/16152@;
— неритмичные или разовые операции (п.6 Постановления N 53, письмо ФНС России от 08.04.2011 N КЕ-4-3/5585@);
— расчеты через один банк (п.6 Постановления N 53, письмо ФНС России от 08.04.2011 N КЕ-4-3/5585@);
— транзитные платежи или расчеты по цепочке (п.6 Постановления N 53, письмо
ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@, Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2005 N 7088/05 по делу N А40-21484/04-126-238);
— деятельность через посредников (п.6 Постановления N 53, письмо ФНС России от 08.04.2011 N КЕ-4-3/5585@);
— дробление бизнеса между несколькими лицами, применяющими спецрежимы
(Письма ФНС России от 12.07.2019 №КЧ-4-7/13613, от 11.08.2017 N СА-4 7/15895@,
Определение Верховного Суда РФ от 05.09.2018 N 308-КГ18-12753 по делу N А32- 44581/2017 (приведено в п.8 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2018 года по вопросам налогообложения, а также по вопросам применения норм процессуального права));
— манипулирование ценами по сделкам с взаимозависимым лицом (п.9 указанного Обзора). С этой целью налогоплательщик может реализовывать товары аффилированному лицу, применяющему УСН, по заниженной стоимости (Определение Верховного Суда РФ от 18.07.2018 N 301-КГ18-9641 по делу N А31- 181/2015 (приведено в п.7того же Обзора));
— многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня (Определение
Верховного Суда РФ от 29.03.2018 N 303-КГ17-19327 по делу N А04-9989/2016
(приведено п.9 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах
Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во втором квартале 2018 года по вопросам налогообложения), п.3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)).
Исходя из положений законодательства составление акта приема-передачи является обязательным лишь в трех случаях. Первый — приемка работ по договору подряда. Второй — приемка работ по договору строительного подряда. Третий — тогда, когда это прямо предусмотрено самим договором.
ООО «Неотон-СЗ» советует составлять акт приема-передачи даже в том случае, если это не предусмотрено договором на выполнение работ (оказание услуг). Ведь Договор о выполнении работ (оказании услуг) представляет собой документально оформленные намерения сторон о предоставлении и оплате работ (услуг), которые составляют предмет договора. Поэтому, договор не может отражать процесса и реальных результатов предоставления таких работ (услуг), замечаний сторон относительно их качества и т.п. А акт приема-передачи и будет тем документом, который подтверждает прием заказчиком предоставленных работ (услуг), и своеобразным свидетельством передачи права собственности на них от одного лица к другому.
Компания «Неотон-СЗ» разработает акт приема-передачи конкретно для вашего вида деятельности, кроме налогоплательщиков, занимающихся строительством, так как они могут использовать, форму акта приема-передачи N КС-2, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N100
Акт приема-передачи можно составлять в произвольной форме, не забыв про обязательные реквизиты
Они приведены в п.2 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Руководствоваться положениями закона N 402-ФЗ при составлении первичных документов должны не только организации, но и индивидуальные предприниматели. Самостоятельно разработанный ООО «Неотон-СЗ» « Акт приема-передачи» содержит следующие реквизиты:
— наименование документа;
— дату составления документа;
— наименование организации или Ф.И.О. коммерсанта, от имени которых составлен документ;
— содержание факта хозяйственной жизни, где подробно описать выполненные работы или оказанные услуги.
— величину натурального или денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
— наименование должности лица, совершившего сделку или операцию и ответственного за правильность ее оформления;
— подпись этого лица.
Помимо основных реквизитов мы вносим в акт приема-передачи и ряд дополнительных, поскольку все они будут полезны для учета.
Основание для составления акта. Основанием в данном случае будут реквизиты договора, на основании которого вами были выполнены работы или оказаны услуги. Указание в акте приема-передачи реквизитов договора подтвердит реальность выполненных вами работ или оказанных услуг.
Сроки и объемы выполненных работ (оказанных услуг). Эти сведения пригодятся, если вдруг заказчик впоследствии решит предъявить вам претензии, что вы оказали услуги не в полном объеме.
Дата фактического принятия работ (услуг). Это необходимо указать, поскольку именно с этой даты начинается гарантийный срок на выполненные работы (оказанные услуги).
Составлять акт приема-передачи следует в двух экземплярах: один — для вас, второй — для заказчика.
Сфера деятельности, наименование вида экономической
деятельности и Код ОКВЭД 2
1 Авиаперевозки, аэропортовая деятельность, автоперевозки:
Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта — 49.3
Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по
перевозкам — 49.4
Деятельность пассажирского воздушного транспорта — 51.1
Деятельность грузового воздушного транспорта — 51.21
Деятельность автовокзалов и автостанций — 52.21.21
Деятельность вспомогательная, связанная с воздушным транспортом — 52.23.1
2 Культура, организация досуга и развлечений
Деятельность творческая, деятельность в области искусства и
организации развлечений — 90
Деятельность в области демонстрации кинофильмов — 59.14
(введено Постановлением Правительства РФ от 10.04.2020 N 479)
Деятельность музеев — 91.02
(введено Постановлением Правительства РФ от 18.04.2020 N 540)
Деятельность зоопарков — 91.04.1
(введено Постановлением Правительства РФ от 18.04.2020 N 540)
3 Физкультурно-оздоровительная деятельность и спорт
Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений — 93
Деятельность физкультурно-оздоровительная — 96.04
Деятельность санаторно-курортных организаций — 86.90.4
4 Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма
Деятельность туристических агентств и прочих организаций,
предоставляющих услуги в сфере туризма — 79
5 Гостиничный бизнес
Деятельность по предоставлению мест для временного проживания — 55
6 Общественное питание
Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков — 56
7 Деятельность организаций дополнительного образования, негосударственных
образовательных учреждений
Образование дополнительное детей и взрослых — 85.41
Предоставление услуг по дневному уходу за детьми — 88.91
8 Деятельность по организации конференций и выставок
Деятельность по организации конференций и выставок — 82.3
9 Деятельность по предоставлению бытовых услуг населению (ремонт, стирка,
химчистка, услуги парикмахерских и салонов красоты)
Ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения — 95
Стирка и химическая чистка текстильных и меховых изделий — 96.01
Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты — 96.02
10 Деятельность в области здравоохранения
(введен Постановлением Правительства РФ от 10.04.2020 N 479)
Стоматологическая практика — 86.23
11 Розничная торговля непродовольственными товарами
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.04.2020 N 540)
— создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции (п.6
Постановления N 53, письмо Минфина России от 18.04.2017 N 03-13-07/23243);
— взаимозависимость участников сделок (п.6 Постановления N 53, Письма Минфина России от 13.07.2016 №03-01-18/40957, ФНС России от 16.08.2017 №СА-4-7/16152@;
— неритмичные или разовые операции (п.6 Постановления N 53, письмо ФНС России от 08.04.2011 N КЕ-4-3/5585@);
— расчеты через один банк (п.6 Постановления N 53, письмо ФНС России от 08.04.2011 N КЕ-4-3/5585@);
— транзитные платежи или расчеты по цепочке (п.6 Постановления N 53, письмо
ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@, Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2005 N 7088/05 по делу N А40-21484/04-126-238);
— деятельность через посредников (п.6 Постановления N 53, письмо ФНС России от 08.04.2011 N КЕ-4-3/5585@);
— дробление бизнеса между несколькими лицами, применяющими спецрежимы
(Письма ФНС России от 12.07.2019 №КЧ-4-7/13613, от 11.08.2017 N СА-4 7/15895@,
Определение Верховного Суда РФ от 05.09.2018 N 308-КГ18-12753 по делу N А32- 44581/2017 (приведено в п.8 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2018 года по вопросам налогообложения, а также по вопросам применения норм процессуального права));
— манипулирование ценами по сделкам с взаимозависимым лицом (п.9 указанного Обзора). С этой целью налогоплательщик может реализовывать товары аффилированному лицу, применяющему УСН, по заниженной стоимости (Определение Верховного Суда РФ от 18.07.2018 N 301-КГ18-9641 по делу N А31- 181/2015 (приведено в п.7того же Обзора));
— многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня (Определение
Верховного Суда РФ от 29.03.2018 N 303-КГ17-19327 по делу N А04-9989/2016
(приведено п.9 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах
Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во втором квартале 2018 года по вопросам налогообложения), п.3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)).
ФНС России разъяснила, как субъектам МСП определить величину МРОТ для расчета страховых взносов по пониженным тарифам в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ.
С 1 апреля субъекты малого и среднего предпринимательства исчисляют по пониженным тарифам страховые взносы с выплат работникам, которые по итогам месяца превышают МРОТ (на 01.01.2020 — 12 130 руб.). ФНС России обращает внимание, что эта величина МРОТ является фиксированной. Ее размер не увеличивается на районные коэффициенты и процентные надбавки
за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, которые предусмотрены трудовым законодательством и являются частью оплаты труда работников.
Так, страховые взносы с выплат по итогам месяца, в том числе учитывающих такие коэффициенты и процентные надбавки, исчисляются следующим образом:
— в части выплат, превышающих МРОТ, — по совокупному тарифу 15%. В том числе: на обязательное пенсионное страхование — 10% (как в части выплат с начала года, не превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов, так и свыше ее предельной величины), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством — 0%, на обязательное медицинское страхование — 5%;
— в части выплат менее, либо равным МРОТ — по совокупному тарифу 30%.